營(yíng)改增后酒店業(yè)需注意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后,酒店業(yè)在不增加采購(gòu)成本的前提下,取得合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證并不困難,因此大中型酒店稅負(fù)將明顯降低。盡管如此,在營(yíng)改增后大中型酒店還是要關(guān)注可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào))規(guī)定,餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有條件的地區(qū),應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法,按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此,酒店業(yè)可以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,按照收購(gòu)金額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,這里要注意的是,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票實(shí)質(zhì)上是酒店自己給自己開(kāi),這對(duì)酒店業(yè)的日常管理提出了更高要求。

案例:某酒店向農(nóng)戶直接采購(gòu)農(nóng)戶自產(chǎn)的鵪鶉蛋,合計(jì)采購(gòu)金額10000元,并開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,賬務(wù)處理如下:

借:原材料 8700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1300

貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金) 10000

筆者實(shí)地到多家大中型酒店調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn),大中型酒店的農(nóng)產(chǎn)品需求量大,一般情況下并不是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購(gòu),而是在菜市場(chǎng)向批發(fā)商采購(gòu)。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕75號(hào))規(guī)定,部分鮮活蛋類(lèi)在流通環(huán)節(jié)是免征增值稅的。如果直接向批發(fā)零售商采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品,是不符合農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具要求的。

在此,筆者建議酒店業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理,對(duì)于不符合開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的,不得開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。對(duì)于從批發(fā)環(huán)節(jié)采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品,符合開(kāi)票條件的,應(yīng)當(dāng)由批發(fā)商自行開(kāi)具發(fā)票,或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

外賣(mài)業(yè)務(wù)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào))規(guī)定,旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十九條規(guī)定的,可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。營(yíng)改增后,大中型酒店銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的,為一般納稅人,無(wú)論是現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi),還是非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi),都要按照適用的稅率征收增值稅。其中現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)屬于餐飲業(yè),按6%繳納增值稅,非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)屬于銷(xiāo)售貨物,按17%繳納增值稅。部分大中型酒店可能不區(qū)分外賣(mài)業(yè)務(wù),或者設(shè)立一大(甲公司)、一小(乙公司)兩家企業(yè),外賣(mài)業(yè)務(wù)歸到小規(guī)模納稅人的企業(yè)中去,實(shí)質(zhì)上是一班人馬,兩個(gè)稅號(hào),這就存在著重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榧坠鞠劝咽澄锛庸ず?轉(zhuǎn)給乙公司外賣(mài),實(shí)質(zhì)上甲公司要先繳納一筆稅,而乙公司在銷(xiāo)售外賣(mài)食品時(shí),又要繳納一筆稅。

因此筆者建議,酒店業(yè)應(yīng)從控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),外賣(mài)業(yè)務(wù)按照適用的稅率繳納增值稅,同時(shí)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理,盡量要求多獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票,從而降低增值稅稅負(fù)。

虛開(kāi)發(fā)票內(nèi)容的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。大中型酒店業(yè)一般涉及會(huì)議(屬于文化創(chuàng)意服務(wù))、餐飲、住宿、居民日常服務(wù)等。其中會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)(公務(wù)出差)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;餐飲、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。對(duì)于酒店業(yè)來(lái)講,無(wú)論開(kāi)具什么樣的發(fā)票給購(gòu)買(mǎi)方,稅率都是一樣的。但是對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言,則存在能否抵扣的問(wèn)題,酒店業(yè)存在虛開(kāi)發(fā)票內(nèi)容的涉稅風(fēng)險(xiǎn),例如將餐費(fèi)、足浴費(fèi)開(kāi)成住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

筆者建議,酒店業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定,如果構(gòu)成“虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪”將會(huì)被移送司法機(jī)關(guān),追究刑事責(zé)任。由于酒店業(yè)在營(yíng)改增前未接觸過(guò)增值稅業(yè)務(wù),稅務(wù)部門(mén)要對(duì)酒店業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)政策培訓(xùn)和政策宣傳,避免酒店業(yè)不符合農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)條件而開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

作者單位:浙江省仙居縣國(guó)稅局